RESUMEN

NIA 800

             Trata sobre la responsabilidad del auditor relacionada con el trabajo para dictaminar sobre Estados Financieros resumidos derivados de los Estados Financieros auditados. En otras palabras, esta NIA es aplicables siempre y cuando los Estados Financieros resumidos se deriven de aquellos cuyo examen ha sido previamente realizado por el auditor independiente.

Para proceder en el dictamen de Estados Financieros resumidos, el auditor debe determinar si ello es conveniente. Posteriormente deberá evaluar las conclusiones derivadas de la evidencia obtenida durante el transcurso de la auditoría a los Estados Financieros.

Dentro de las definiciones importantes para esta NIA tenemos las siguientes:

Criterios aplicados: los criterios utilizados por la administración para la elaboración de los Estados Financieros resumidos.

Estados Financieros auditados: Estados Financieros que examina el auditor de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría, y de los cuales se derivan los Estados Financieros resumidos.

Estados Financieros resumidos: Representación estructurada de la información financiera histórica relacionada con un periodo de tiempo específico.

Dentro de los requisitos, el auditor deberá aceptar el trabajo determinando si los criterios aplicados son adecuados para la presentación de la información financiera.

El auditor deberá evaluar los procedimientos empleados por la administración para la elaboración de los Estados Financieros resumidos, y si las cifras concuerdan con los Estados Financieros auditados.

En relación a la opinión, el auditor utilizará los mismos criterios empleados para los Estados Financieros normales, con la particularidad de que se referirá a los Estados Financieros como: “resumidos”.

El auditor debe ser cuidadoso al elaborar su dictamen a fin de revelar a los usuarios cualquier información útil para una óptima interpretación de los Estados Financieros, por ejemplo: la base contable.

RESUMEN

NIA 800

     Trata sobre las consideraciones especiales para auditorías sobre Estados Financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia propósito especial.

Algunas definiciones de esta NIA:

Estados Financieros de propósito especial: Estados Financieros preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial.

Estados Financieros: Juego de Estados Financieros de propósito especial.

Marco de referencia de propósito especial: Marco de referencia diseñado para cumplir con las necesidades de información de usuarios específicos, pudiendo ser de presentación razonable o de cumplimiento.

Para aceptar el trabajo, el auditor debe tener una comprensión sobre el propósito para el cual se encuentra preparados los Estados Financieros, los usuarios de la información y determinar el marco de referencia aplicable según las circunstancias.

Durante la planeación de la auditoría, el auditor deberá determinar que Normas Internacionales de Auditoría de consideraciones especiales utilizará para el examen de los Estados Financieros.

La observancia de la NIA 700 resulta indispensable en la formación de la opinión y dictamen sobre los Estados Financieros, dado que la misma indica que el auditor debe determinar si el marco de referencia aplicable se ha cumplido en la preparación de los Estados Financieros, y también indica la forma y estructura para el dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros. Particularmente, en esta parte la NIA en cuestión indica que el auditor deberá incluir en su dictamen un párrafo de énfasis indicando que: “los Estados Financieros están preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial”.

RESUMEN

NIA 720

            Trata sobre la responsabilidad del auditor con otra información en documentos que contienen Estados Financieros auditados. No obstante, que el auditor no tiene la responsabilidad de considerar otra información ni de determinar si es apropiada y pertinente para la formación de su opinión, el auditor puede recurrir a otra información a fin de afianzar            la credibilidad de los Estados Financieros.

El auditor debe responder oportuna y adecuadamente cuando los documentos que incluyen los Estados Financieros y el dictamen correspondiente, contienen otra información que pueda afectar su credibilidad.

Algunas definiciones de esta NIA son:

Otra información: información financiera o no que es incluida en el documento de los Estados Financieros y el dictamen correspondiente, de acuerdo a las normas o regulaciones aplicables cuando así lo exijan.

Inconsistencia: Otra información que contradice la información contenida en los Estados Financieros y que puede afectar las conclusiones alcanzadas y la evidencia obtenida que ha sido utilizada por el auditor para alcanzar su opinión.

Errores de hecho: Otra información presentada de forma incorrecta, que no está relacionada con los asuntos presentados en los Estados Financieros y que puede afectar la credibilidad del documento que contiene los Estados Financieros y el dictamen correspondiente.

El auditor debe examinar todos los documentos que se vayan incluir en el documento que contendrá los Estados Financieros y el dictamen correspondiente, a fin de detectar posibles inconsistencias, de manera que pueda responder oportuna y adecuadamente a ellas.

Cuando el auditor detecta una inconsistencia material que puede afectar su opinión, deberá determinar si es apropiada una modificación de su opinión, a fin de responder adecuadamente a este hallazgo.

RESUMEN

NIA 710

   Trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas con la información comparativa en una auditoría de Estados Financieros, misma que depende del marco de referencia de información financiera aplicable.

Cuando el auditor trata información comparativa, su dictamen debe referirse a las cifras de cada uno de los periodos que conforman dicha información.

El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada acerca de si la información financiera comparativa se encuentra elaborada de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable y cumple con los requisitos pertinentes.

Definiciones:

Información comparativa: Hace referencia a las cifras y revelaciones incluidas en los Estados Financieros de información que se relaciona con periodos anteriores al examinado.

Cifras correspondientes: Cifras del ejercicio actual.

Estados Financieros comparativos: Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para especificaciones del ejercicio actual.

El auditor debe determinar si los Estados Financieros examinados incluyen información comparativa, y si la misma se presenta adecuadamente, evaluando si dicha información se corresponde con el ejercicio anterior, y si se encuentra de acuerdo a las políticas contables correspondientes.

RESUMEN

NIA 706

      Trata sobre la comunicación adicional en el dictamen del auditor sobre asuntos específicos, que a su criterio, ayuden a los usuarios a comprender cuestiones de importancia sobre los Estados Financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y/o sobre su dictamen.

Algunas definiciones de esta NIA:

Párrafo de énfasis: párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para hacer énfasis en un asunto importante que el auditor considera necesario a fin de entender los Estados Financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y/o sobre su dictamen.

Párrafo de otro asunto: párrafo que referencia un asunto diferente a los presentados en los Estados Financieros, el cual ha considerado pertinente y de importancia a fin de que entiendan los Estados Financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y/o sobre su dictamen.

El auditor no puede incluir un párrafo de énfasis sin haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada que lo soporte. El mismo, no afecta la opinión del auditor y se coloca después del párrafo de opinión en el dictamen.

El párrafo de otro asunto se ubica luego del párrafo de opinión, y de cualquier párrafo de énfasis en el dictamen de auditoría.

En caso de que el auditor determine incluir un párrafo de énfasis o de otro asunto en su dictamen deberá comunicarlo clara y oportunamente a los encargados del gobierno corporativo de la entidad.

RESUMEN

NIA 705

            La NIA 705 trata de las responsabilidades del auditor cuando luego de haber emitido una opinión sobre los Estados Financieros, determina que se necesita una modificación a ésta, a efecto de concluir un dictamen de auditoría apropiado.

            Al definir que es necesario realizar una modificación al dictamen entregado, el auditor independiente puede optar a una de las siguientes tres opiniones: a) Opinión con salvedad; b) Opinión negativa y; c) Abstención de opinión.

            Resulta de suma importancia enfatizar que la modificación a un dictamen no debe tomarse como algo ordinario, ya que no se considera que el auditor se encuentra inseguro con relación a su propio trabajo, no obstante, una modificación puede estribar en la detección de la incorrecta aplicación de políticas contables en la información financiera.

Entre las definiciones más importantes se encuentran:

Penetrante: Se emplea para describir el efecto de las representaciones erróneas sobre los estados financieros como un todo, o el efecto de no haber detectado esas representaciones erróneas por no obtener la suficiente y apropiada evidencia.

Opinión modificada: Opinión del auditor distinta a la opinión limpia o sin salvedades.

A efecto de distinguir que tipo de opinión concluirá el auditor independiente ante los diversos casos, se presenta el siguiente esquema:

RESUMEN

NIA 700

            La NIA 700 se refiere a la responsabilidad del auditor para constituir una opinión sobre los Estados Financieros examinados. Especialmente define la forma y contenido del dictamen de auditoría, a fin de estandarizar dichos informes para una mejor comprensión.

            A efecto de emitir una opinión en el dictamen correspondiente, el auditor deberá evaluar las conclusiones alcanzadas derivadas de la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, observando como requisitos principales, si los Estados Financieros cumplen con un marco de información financiera aplicable y la normativa legal pertinente.

            Dentro de los objetivos de esta NIA, el auditor deberá establecer una opinión sobre los Estados Financieros luego de haber evaluado las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría. Luego de haber establecido su opinión, el auditor deberá expresarla con claridad por medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.

            Entre las definiciones más importantes se encuentran:

Estados financieros de propósito general: aquellos preparados de acuerdo a un marco de referencia de información financiera de propósito general.

Marco de referencia de propósito general: Información financiera diseñada para cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios, pudiendo ser de presentación razonable o de cumplimiento.

Opinión sin salvedades: la que se expresa por el auditor cuando ha definido que los Estados Financieros se encuentran preparados en todos sus aspectos materiales de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

            El dictamen escrito del auditor independiente de acuerdo a NIA, deberá contener como mínimo los siguientes requisitos: a) Título; b) Destinatario; c) Párrafo introductorio; d) Dictamen sobre los estados financieros; e) Responsabilidad de la administración por los Estados Financieros; f) Responsabilidad del auditor; g) Opinión del auditor; h) Otras responsabilidades de informar; i) Firma del auditor; j) Fecha del dictamen del auditor y; k) Dirección del auditor.